Закон Бекхэма (art. 93 LIRPF) для autónomo и администратора SL

Переведено с испанского оригинала kb/beckham.md 13.10.2026. Источник истины — испанский файл.

Дата обновления: 2026-10-08. Налоговые периоды 2025 и 2026. Все утверждения проверены по первичным источникам (BOE, Sede AEAT, DGT). Исключение: утверждения с пометкой UNVERIFIED.

Основные источники:

• LIRPF art. 93 (консолидированная редакция, BOE): https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2006-20764&tn=1&p=20260101
• RIRPF arts. 113–120 (RD 439/2007, в редакции RD 1008/2023): https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE-A-2023-24841 ; резюме AEAT: https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/irpf/novedades-impuesto/novedades-normativa-2023/principales-novedades-real-decreto-1008-diciembre.html
• Orden HFP/1338/2023 (modelos 151 и 149): https://www.boe.es/eli/es/o/2023/12/13/hfp1338
• AEAT Manual Renta 2025, сфера применения: https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/ayuda/manuales-videos-folletos/manuales-practicos/irpf-2025/c02-irpf-cuestiones-generales/sujecion-irpf-aspectos-personales/regimen-fiscal-especial-aplicable-trabajadores-desplazados/regimen-aplicable-trabajadores-desplazados/ambito-aplicacion.html
• AEAT Manual Renta 2025, содержание: https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/ayuda/manuales-videos-folletos/manuales-practicos/irpf-2025/c02-irpf-cuestiones-generales/sujecion-irpf-aspectos-personales/regimen-fiscal-especial-aplicable-trabajadores-desplazados/regimen-aplicable-trabajadores-desplazados/contenido-regimen-especial.html
• Инструкции Modelo 151 (2023 и последующие годы): https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/todas-gestiones/impuestos-tasas/impuesto-sobre-renta-personas-fisicas/modelo-151-decla_____los-trabajadores-desplazados-espanol_/instrucciones-cumplimentacion-ejercicio-2023-siguientes.html
• Инструкции Modelo 149: https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/todas-gestiones/impuestos-tasas/impuesto-sobre-renta-personas-fisicas/modelo-149-irpf-comunicacion-opcion-exclusion_/instrucciones-cumplimentar-comunicacion.html
• AEAT Manual No Residentes (окт. 2026), impatriados: https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/ayuda/manuales-videos-folletos/manuales-practicos/manual-tributacion-no-residentes/regimenes-opcionales/regimen-especial-impatriados.html

Резюме

• Beckham = налоговый резидент Испании, который по своему выбору платит IRPF по правилам IRNR для доходов, полученных «без посредничества постоянного представительства» (art. 93.2 LIRPF). Годовая декларация — Modelo 151, а не Modelo 100. О выборе режима, отказе от него и исключении из него сообщают через Modelo 149.
• Срок: год, в котором возникает налоговое резидентство, плюс 5 следующих лет (всего до 6 лет). Требование «нерезидентства»: 5 предыдущих налоговых периодов (с 2023 года; до 2023 года — 10).
• Autónomo попадает в режим ТОЛЬКО как предпринимательская деятельность (art. 93.1.b).3º: отчёт ENISA по art. 70 Ley 14/2013; для граждан стран вне ЕС — разрешение на проживание по art. 69 Ley 14/2013 ДО переезда) или как высококвалифицированный специалист для стартапов / I+D+i (4º). Обычная работа на себя (включая цифрового кочевника autónomo, por cuenta propia) = постоянное представительство (establecimiento permanente, EP). Поэтому она не даёт доступа к режиму. Если человек уже в режиме, происходит исключение в том же году (DGT V2248-24, V1274-25).
• Налог на доходы от деятельности: 24 % до 600 000 €, 47 % на превышение. Ставка применяется к «rendimiento neto» (чистому доходу) по art. 24.2 TRLIRNR: валовые доходы минус ТОЛЬКО расходы на персонал + материалы + коммунальные поставки (suministros). Прочие расходы (программы, коворкинг, оборудование, услуги gestoría) и собственный взнос RETA НЕ вычитаются (DGT V1112-25). Отрицательный результат не компенсируется.
• Все доходы от предпринимательской деятельности и от трудовых отношений считаются полученными в Испании (art. 93.2.b). Счета иностранным клиентам облагаются по ставке 24 %, так же как счета испанским клиентам. Если иностранный налог удержан у источника, применяется вычет за двойное налогообложение. Его предел — 30 % от cuota (casillas B[12]/[13], G[27]).
• Пассивные иностранные доходы (дивиденды, проценты и прирост капитала вне Испании) в Испании не облагаются. Испанские сберегательные доходы облагаются по шкале 19/21/23/27/30 % (30 % с 2025 года, Ley 7/2024).
• Modelo 130 не подают (в 151 нет casilla для авансовых платежей; авансовые платежи режима — это только удержания и ingresos a cuenta по правилам IRNR: art. 93.2.f, RIRPF 114). UNVERIFIED в части прямой консультации DGT. Но это следует из структуры норм и формы.
• Удержание испанских клиентов-предпринимателей: 24 % с профессиональной деятельности (IAE раздел 2). С предпринимательской деятельности (раздел 1) удержания нет. В счёте нужно указать ставку удержания. Плательщик отчитывается через Modelo 216 / 296 (IRNR), а не через 111/190.
• IVA не меняется: 303/390/349/ROI, как у обычного autónomo. RETA платится как обычно (режим не влияет на социальное страхование).
• Modelo 720 не подают (FAQ AEAT). Modelo 721 (криптовалюты за границей): FAQ не предусматривает освобождения → подавать при сумме больше 50 000 €. Patrimonio (714) и ITSGF (718): по obligación real (только имущество в Испании). Есть право выбрать нормы CA проживания.
• Регион (Valencia/Asturias) не влияет на IRPF-Beckham: шкала единая, а в 151 нет региональных вычетов. Casilla [20] = CA, в которой человек прожил больше всего дней за год. Регион влияет только на Patrimonio (выбор норм CA) и на ISD.
• Налогоплательщик Beckham не считается резидентом для целей CDI (AEAT). Справку о резидентстве «для целей положений конвенции об избежании двойного налогообложения» не выдают. Выдают только справку о налоговом резидентстве в Испании по приложению 9: RIRPF art. 120.
• Срок Modelo 149 о выборе режима: 6 месяцев с даты начала деятельности, указанной в alta в социальном страховании. Отказ: ноябрь–декабрь предыдущего года. Исключение: 1 месяц с даты нарушения. Кто отказался или был исключён, не может снова выбрать режим.

Правила

1. Кто может выбрать режим (основной налогоплательщик). Физическое лицо, которое получает налоговое резидентство в Испании в результате переезда, если оно одновременно выполняет следующие требования: (a) не было резидентом в 5 предыдущих налоговых периодах; (b) переезд в год начала режима или в предыдущий год вызван одной из причин 1º–4º; (c) не получает доходов через постоянное представительство в Испании, кроме случаев 3º и 4º. Действует с 01.01.2023 (Ley 28/2022 DF 3ª). Источник: art. 93.1 LIRPF; AEAT Manual Renta 2025 «Ámbito de aplicación» (ссылки выше).
2. Причины переезда (art. 93.1.b). 1º трудовой договор (включая удалённую работу «по найму»; визу международной удалённой работы по Ley 14/2013 считают доказательством); 2º получение статуса администратора (любой % участия; но для entidad patrimonial участие < 25 %, art. 18 LIS); 3º предпринимательская экономическая деятельность (art. 70 Ley 14/2013); 4º высококвалифицированный специалист для стартапов (art. 3 Ley 28/2022) или для I+D+i, с вознаграждением > 40 % от суммы доходов от предпринимательства, профессиональной деятельности и труда. Источник: art. 93.1.b LIRPF; RIRPF art. 113.
3. Предпринимательская деятельность (RIRPF 113, AEAT Manual 2025). Это деятельность, «которая является инновационной и/или представляет особый экономический интерес для Испании». Её квалифицирует положительный отчёт ENISA (art. 70 Ley 14/2013; критерии инновационности: Orden PCM/825/2023 art. 4.3). Для граждан стран вне ЕС требуется разрешение на проживание для предпринимательской деятельности (art. 69 Ley 14/2013) до переезда. Для граждан ЕС/ЕЭЗ требуется отчёт ENISA, запрошенный до переезда через DG Industria y PYME (срок выдачи: 10 рабочих дней). Если позже начинается ДРУГАЯ предпринимательская деятельность, для неё нужен собственный отчёт ENISA. При подаче 149 отчёт ENISA не нужен, если приложено разрешение по art. 69 (Инструкции 149, пункт 4.A.3).
4. Постоянное представительство = исключение. Любая экономическая деятельность autónomo, которая не подпадает под 3º/4º, означает получение доходов, которые квалифицируются как «полученные через постоянное представительство, расположенное на испанской территории». Это нарушает art. 93.1.c → исключение с действием в том же налоговом периоде; сообщение через 149 в течение 1 месяца. DGT V2248-24 (21.10.2024; работник стал разработчиком autónomo для иностранных клиентов и был исключён): https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-direccion-general-tributos-v2248-24-21-10-2024-11663247 ; DGT V1274-25 (10.07.2025): https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-direccion-general-tributos-v1274-25-10-07-2025-11705828 . AEAT Manual 2025 (уточнение): участник, который кроме функций администратора оказывает услуги обществу через EP, нарушает 93.1.c.
5. Срок режима и первый год. Год, в котором возникает резидентство (первый календарный год, в котором после переезда пребывание превышает 183 дня), плюс 5 следующих лет. RIRPF 115; Инструкции 151 «Duración y ejercicio de la opción». Доходы от деятельности ДО даты переезда или ПОСЛЕ сообщения об окончании командирования (149, casilla 37/38) не считаются полученными в режиме (RIRPF 114.2.a; DGT V1112-25: бонус за работу за границей до переезда не облагается).
6. Выбор режима: Modelo 149. Подаётся электронно (сертификат/Cl@ve). Сначала нужны NIF и alta в Censo de Obligados Tributarios (declaración censal 036/037). Сначала выполняют процедуру «Aportar documentación necesaria para optar por el régimen especial». Регистрационный номер этой процедуры указывают в casilla 32 «Nº registro de la documentación». Срок: 6 месяцев с даты начала деятельности, указанной в alta в SS (или в документе, который подтверждает сохранение иностранного социального страхования, или в документе о начале деятельности, если alta в SS не обязательна). Предприниматель прикладывает: alta в SS (RETA), разрешение на проживание, отчёт ENISA (если нет разрешения по art. 69). AEAT выдаёт подтверждающий документ за 10 рабочих дней. Источник: RIRPF 116, 119; Инструкции 149. Пропуск срока 6 месяцев = потеря права (UNVERIFIED: новости о решении STS 2025 года «непродлеваемый срок» есть только во вторичном источнике).
7. Отказ / исключение. Отказ: 149 в ноябре–декабре года, предшествующего году, в котором отказ вступает в силу (RIRPF 117). Исключение: автоматическое в году нарушения требований; 149 в течение 1 месяца (RIRPF 118). В обоих случаях снова выбрать режим нельзя.
8. Семья (связанные налогоплательщики, art. 93.3). Супруг, дети < 25 лет (любого возраста при инвалидности) или родитель детей без брака. Требования: они переезжают вместе с основным налогоплательщиком или позже, до конца первого года режима основного налогоплательщика; получают резидентство; выполняют (a) и (c); сумма их base liquidable < base liquidable основного налогоплательщика в каждом году. Срок 149 для них: 6 месяцев с въезда в Испанию или срок основного налогоплательщика, в зависимости от того, что больше. Их режим действует, пока режим сохраняет основной налогоплательщик.
9. Расчёт налога (art. 93.2; RIRPF 114). Применяется TRLIRNR для доходов без EP со следующими особенностями: не применяются arts. 5, 6, 8, 9, 10, 11, 14 TRLIRNR (но освобождены доходы от труда в натуральной форме по art. 14.1.a); все доходы от труда и от предпринимательской деятельности считаются полученными в Испании; доходы облагаются суммарно за календарный год без взаимной компенсации; есть две базы: «Base liquidable del ahorro» (сберегательная база; art. 25.1.f TRLIRNR: дивиденды, проценты, прирост от передачи имущества) и «Base liquidable general» (общая база: всё остальное).
10. База экономической деятельности (раздел B Modelo 151, art. 24.2 TRLIRNR, art. 5 RIRNR). Rendimiento neto = валовые доходы − расходы на персонал (зарплаты и SS персонала, нанятого в Испании, с подтверждённой уплатой их удержаний) − материалы (включённые в работы в Испании) − коммунальные поставки (не подлежащие хранению поставки, потреблённые в Испании). Учитываются только расходы со счетами, которые соответствуют Reglamento de facturación. Прочие расходы не вычитаются. Отрицательный результат → casilla [07]. Он не компенсируется и не переносится на следующие периоды. Источник: Инструкции 151, Página 5.
11. Собственная RETA не вычитается. DGT V1112-25 (26.06.2025): вычет расходов по art. 24.6 TRLIRNR доступен только резидентам другого государства ЕС/ЕЭЗ. Налогоплательщик Beckham — резидент Испании → взносы в SS не вычитаются. Резюме: https://ga-p.com/publicaciones/regimen-fiscal-de-impatriados-tributacion-de-un-bonus-percibido-en-el-primer-ano-de-aplicacion-del-regimen-beckham-y-deducibilidad-de-los-gastos-de-seguridad-social/ (консультация касается SS работника; к RETA её применяют по аналогии; UNVERIFIED в части прямой консультации о RETA; в любом случае art. 24.2 не содержит категории «собственные взносы»).
12. Шкалы (art. 93.2.e). Общая: 24 % до 600 000 €, 47 % на превышение. Сберегательная (2025 и последующие годы): 19/21/23/27/30 % (с 01.01.2025, Ley 7/2024 DF 7.3). На 08.10.2026 изменений на 2026 год в BOE нет.
13. Cuota diferencial (art. 93.2.f; RIRPF 114). Cuota íntegra − вычет за пожертвования (по нормам IRPF) − вычет за международное двойное налогообложение (art. 80 LIRPF) по доходам от труда и от предпринимательской деятельности, полученным и обложенным за границей, с пределом 30 % от части cuota íntegra, которая приходится на эти доходы − удержания/ingresos a cuenta − cuotas IRNR, уплаченные за тот же год (casilla 34). Нет личного/семейного минимума, уменьшений, вычета за жильё, региональных вычетов и совместной декларации.
14. Удержания (RIRPF 114.3). Применяются нормы IRNR без EP. Доходы от труда: 24 % (47 % на превышение 600 000 € от одного плательщика). Доходы от экономической деятельности: удержание есть ТОЛЬКО с профессиональной деятельности; общая ставка IRNR 24 % (art. 25.1.a TRLIRNR; AEAT novedades RD 1008/2023). В счёте нужно указать ставку удержания. Плательщик (испанский предприниматель, профессионал или организация) подаёт 216 (ежеквартально) и 296 (ежегодно). Иностранные клиенты удержание не делают.
15. Авансовые платежи. Нормы 130/131 (art. 99.7 LIRPF, RIRPF 109–112) в режиме не применяются. Причины: долг рассчитывается по TRLIRNR без EP, а TRLIRNR не предусматривает авансовых платежей; RIRPF 114 говорит только об удержаниях/ingresos a cuenta; в Modelo 151 casilla [33] суммирует только удержания из разделов A1/A2/B/C/D/E1, и места для авансового платежа нет. → Не подавать Modelo 130. UNVERIFIED: прямой ответ DGT/INFORMA не найден. Практика одного онлайн-сервиса для autónomos (FAQ) подтверждает «другие ежеквартальные modelos» и не упоминает 130.
16. Формальные обязанности autónomo. RIRPF 114 → art. 6 RIRNR: вести книги учёта доходов и расходов; хранить счета. Censo 036/037, IAE, ROI (если есть клиенты из ЕС): как у обычного autónomo.
17. IVA. Режим влияет только на IRPF. Autónomo является плательщиком IVA по общим правилам (303/390/349; inversión del sujeto pasivo для операций B2B с ЕС; no sujeto для операций B2B вне ЕС по правилам места оказания услуг). См. страницу базы знаний об IVA.
18. Modelo 720 / 721. 720: обязанности нет (AEAT FAQ 720: «не обязаны», потому что они не платят налог с мирового дохода; супруг и дети без режима обязаны): https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/todas-gestiones/impuestos-tasas/declaraciones-informativas/modelo-720-decla_____sobre-bienes-derechos-extranjero_/preguntas-frecuentes/contribuyentes-obligados-declarar.html . 721: FAQ определяет обязанных лиц по art. 42 quater RGAT, без исключения для art. 93: https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/todas-gestiones/impuestos-tasas/declaraciones-informativas/modelo-721-decla-sobre-monedas-extranjero/preguntas-frecuentes-sobre-modelo-721.html → освобождение UNVERIFIED. Осторожный подход: подавать, если на 31.12 у иностранного кастодиана > 50 000 €.
19. Impuesto sobre el Patrimonio. Art. 93.1.c: обязанность по obligación real, то есть только по имуществу, расположенному в Испании, и по правам, которые осуществляются в Испании. Есть право (выбор) применить нормы CA обычного проживания по правилам IRPF (Ley 22/2009), casilla [12] Modelo 714. Декларация обязательна, если есть cuota к уплате или если имущество превышает 2 000 000 €. Источник: AEAT Manual Patrimonio «Sujetos pasivos por obligación real»: https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/ayuda/manuales-videos-folletos/manuales-practicos/patrimonio-2023/c-2-cuestiones-generales/quienes-estan-sujetos-i-patrimonio/sujetos-pasivos-obligacion-real.html ; сервис 714 для art. 93: https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/no-residentes/impuesto-sobre-patrimonio/contribuyentes-reg-especial-art-93-patrimonio/modelo-714-impuesto-sobre-patrimonio_.html
20. ITSGF (Modelo 718). Действует в 2025 и 2026 годах (продлён RDL 8/2023 «до тех пор, пока не будет проведён пересмотр налогообложения имущества»): https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2023-26452 . Obligación real: только имущество в Испании; необлагаемый минимум 700 000 €; порог 3 000 000 € чистых активов; подаётся только при наличии cuota к уплате. Orden HAC/652/2026 обновил 718: https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE-A-2026-14011 . Не имеет значения для профиля с доходом около 60 k€.
21. Справка о налоговом резидентстве. AEAT: налогоплательщики Beckham «не считаются резидентами для целей применения Конвенции об избежании двойного налогообложения». Выдают только справку о налоговом резидентстве в Испании (RIRPF 120.1, приложение 9 Orden HAC/3626/2003), а не справку «для целей положений конвенции об избежании двойного налогообложения». Последствие: иностранный клиент или банк может применить к выплатам собственное удержание (withholding) без льгот CDI → см. вычет DII (правило 13).
22. Собственное основное жильё. Налогоплательщик Beckham платит imputación de rentas inmobiliarias (вменённый доход от недвижимости: 1,1 %/2 % от кадастровой стоимости) даже за собственное жильё (TEAC 17.07.2025, RG 00/03697/2025, унификация доктрины; включено в Manual Renta 2025). Раздел A1, clave 09, общая база 24 %.
23. Администратор SL (путь 2º). Переезд вызван назначением администратором. % участия не важен, кроме entidad patrimonial (< 25 %). Вознаграждение администратора = доходы от труда (clave 03); общество удерживает 24 % и отчитывается через 216/296. Если администратор лично выполняет всю деятельность («one-man company») без структуры → риск EP → исключение (DGT V1200-26, резюме на https://ponter.es/regimen-impatriados-espana-requisitos-ventajas/ ; текст консультации UNVERIFIED). Дивиденды испанской SL: сберегательная база (A2, clave 04), удержание 19 %.
24. Первый год и cuotas IRNR. Если в том же году до получения резидентства были уплачены cuotas IRNR (Modelo 210) по доходам, включённым в 151, эти cuotas вычитают в casilla [34] с разбивкой [35]–[40].

Доступ в зависимости от миграционного статуса (только налоговый аспект)

Цифры

Шкала общей base liquidable (art. 93.2.e.1º): 2025 и 2026

Шкала сберегательной base liquidable (art. 25.1.f TRLIRNR): 2025 и 2026

(В 2023–2024 годах максимальная ставка составляла 28 %.)

Другие величины

Формулы для движка

Все суммы указываются в евро с двумя знаками после запятой. Casillas 151 заполняются целой частью и 2 знаками после запятой. Округление промежуточных значений: хранить их в центах и округлять half-up до 0,01 при записи в casilla. Средняя ставка: 2 знака после запятой (%).

ВХОД (год Y, налогоплательщик в режиме art. 93 весь год или часть года):
  regime_start_date, regime_end_date   # по 149 / по году резидентства
  activity_type ∈ {emprendedora(1), startup_hq(2), idi(3)}; iae_epigrafe; is_profesional (IAE раздел 2 → True)
  invoices[]:  {date, client_country, base_sin_iva, retencion_practicada (0, или 24%, если испанский клиент обязан удерживать и is_profesional)}
  expenses[]:  {date, category ∈ {personal, aprovisionamiento, suministro, otro}, amount, factura_ok}
  reta_paid    # информативно; НЕ вычитается
  foreign_tax_on_activity[]: {gross_income_taxed_abroad, tax_paid_abroad}
  spanish_savings_income[]: дивиденды/проценты {gross, retencion}
  spanish_capital_gains[] ...
  imputed_property[]: {valor_catastral, revisado_10y, days_owned, pct}
  donations[]
  irnr_cuotas_paid_same_year (Modelo 210 до резидентства)

ШАГ 0. Фильтр по режиму:
  только счета/доходы с датой в пределах [regime_start_date, regime_end_date]
  (доходы от деятельности до переезда / после окончания командирования не входят в 151; RIRPF 114.2.a)

ШАГ 1. Раздел B (отдельный блок на каждую деятельность):
  B.01 tipo_renta = 12 if is_profesional else 10
  B.10 codigo_actividad = activity_type (1 = emprendedora)
  B.11 IAE
  B.02 ingresos_integros = Σ invoices.base_sin_iva         # ВСЕ клиенты, включая иностранных (art. 93.2.b)
  B.03 gastos_personal   = Σ expenses[category=personal, factura_ok]
  B.04 aprov_suministros = Σ expenses[category ∈ {aprovisionamiento, suministro}, factura_ok]
       # «otro» (программы, коворкинг, оборудование, gestoría, RETA) → 0; НЕ вычитать
  neto = B.02 − B.03 − B.04
  if neto ≥ 0: B.05 = neto; B.07 = 0  else: B.05 = 0; B.07 = −neto   # убытки не компенсируются
  B.06 retenciones = Σ invoices.retencion_practicada
  B.12 = Σ foreign_tax_on_activity.gross_income_taxed_abroad ; B.13 = Σ tax_paid_abroad  (только если activity_type = 1)
  B.08 = Σ B.05 по всем блокам; B.09 = Σ B.06

ШАГ 2. Раздел A1 (общая база, кроме деятельности): доходы от труда (clave 01/03), вменённый доход от недвижимости (clave 09):
  A1.06 (недвижимость) = valor_catastral × (1.1% если revisado_10y, иначе 2%) × days_owned/365(366) × pct
  A1.15 = Σ A1.06; A1.16 = Σ A1.07 (удержания)

ШАГ 3. Раздел A2 (сберегательная база): дивиденды/проценты из испанского источника: A2.08 = Σ gross; A2.09 = Σ удержания.
  Разделы C/D/E2: прирост (без компенсации убытков). E1: прочий прирост общей базы.
  Иностранные дивиденды/проценты/прирост: НЕ включать (не испанский источник; art. 93.2.c).

ШАГ 4. Базы:
  F.17 base_general = A1.15 + B.08 + E1.05
  F.18 base_ahorro  = A2.08 + C.04 + D.12 + E2.06

ШАГ 5. Cuotas:
  G.19 = min(F.17, 600000) × 0.24 + max(F.17 − 600000, 0) × 0.47
  G.20 = escala_ahorro(F.18)   # таблица выше: 19/21/23/27/30
  G.21 = G.19 + G.20 ; G.22 = G.23 = G.21 × 0.5   # государственная/региональная часть: разделение только учётное
  G.24 = вычет за пожертвования (нормы Ley 49/2002); G.25 = G.26 = G.24/2
  # Вычет за двойное налогообложение (только труд/предпринимательская деятельность, обложенные за границей)
  cuota_liquida_previa = G.21 − G.24
  TMG = round( (cuota_liquida_previa × (G.19 / G.21)) / F.17 × 100 , 2 )   # % с 2 знаками; если G.21 = 0 → 0
  dii_candidate = min( A1.09 + B.13 , (A1.08 + B.12) × TMG/100 )
  dii_limit = 0.30 × G.19 × ((часть F.17 от труда + предпринимательской деятельности) / F.17)
  G.27 = min(dii_candidate, dii_limit); G.28 = G.29 = G.27/2
  G.30 = max(G.21 − G.24 − G.27, 0) ; G.31 = G.32 = G.30/2
  G.33 = A1.16 + A2.09 + B.09 + C.05 + D.13 + E1.06      # удержания; авансовых платежей НЕТ
  G.34 = irnr_cuotas_paid_same_year (разбить на [35]..[40] по разделам)
  G.43 = G.30 − G.33 − G.34 (− G.41 + G.42 только в дополнительной декларации)
  результат: G.43 > 0 → a ingresar (к уплате); < 0 → a devolver (к возврату, со знаком «−»); = 0 → нулевая cuota.

ШАГ 6. Ежеквартальные обязанности по IRPF: НЕТ (нет 130/131). Ежеквартально: только IVA (303) и, если есть работники, 111.
  Если испанский клиент обязан удерживать и is_profesional: в счёте строка «Retención IRPF/IRNR 24 % (art. 93 LIRPF)»; сумма к оплате = база + IVA − 0.24 × база.

ШАГ 7. Patrimonio (714), только если есть имущество в Испании: cuota > 0 или имущество > 2 000 000 € → obligación real; выбор норм CA (casilla 12) по CA с наибольшим числом дней в году.

ШАГ 8. Casilla [20] (CA проживания) = CA с наибольшим числом дней в году Y (Valencia 17, Asturias 03).

ПРОВЕРКИ:
  - activity_type ∉ {1,2,3} → предупреждение «деятельность вне art. 93.1.b.3º/4º → исключение, 149 в течение 1 месяца, год Y рассчитывается по общему IRPF».
  - Дата 149 > alta_SS + 6 месяцев → режим недоступен.
  - Год Y > regime_start_year + 5 → переход на Modelo 100.
  - Сумма баз связанных налогоплательщиков ≥ базы основного → связанные налогоплательщики исключаются.

Числовой пример (2025 год, autónomo-предприниматель, профиль разработчика, IAE раздел 2 → профессионал)

Входные данные: счета на 60 000 € (из них 10 000 € испанской компании-клиенту с удержанием 24 % и 50 000 € иностранным клиентам без удержания); расходы 6 000 € (программы, коворкинг, ноутбук, gestoría: категория «otro», не вычитаются; допустим, что среди них есть 600 € коммунальных поставок (интернет/электричество) со счетами); RETA 3 600 €.

B.02 = 60 000,00
B.03 = 0,00
B.04 = 600,00                 # только suministros; строгий вариант 0,00
B.05 = 59 400,00              # строгий вариант 60 000,00
B.06 = 2 400,00               # 24 % × 10 000
F.17 = 59 400,00 ; F.18 = 0
G.19 = 59 400 × 0,24 = 14 256,00   (строгий: 14 400,00)
G.21 = G.30 = 14 256,00
G.33 = 2 400,00
G.43 = 14 256,00 − 2 400,00 = 11 856,00 к уплате (строгий: 12 000,00)
RETA 3 600 €: уплачена, но налог не уменьшает. Эффективная нагрузка IRPF: 23,8 % от выручки.

Для сравнения (ориентировочно; расчёт есть на странице базы знаний об IRPF autónomo): в estimación directa simplificada база была бы ≈ 60 000 − 6 000 − 3 600 − 7 % трудно подтверждаемых расходов (≤ 2 000) ≈ 48 400 €. Она облагалась бы по прогрессивной шкале с личным минимумом. При доходе около 50 k€ результат сопоставим с Beckham или ниже. При выборе режима движок должен показывать обе цифры.

Сроки и modelos

Пограничные случаи

1. Неполный первый год. Переезд в сентябре 2024 года (< 183 дней в 2024 году) → резидентство с 2025 года → режим 2025–2030. Доходы за сентябрь–декабрь 2024 года облагаются IRNR (210) по правилам для нерезидентов. Переезд в феврале 2025 года → режим 2025–2030, но доходы от деятельности до даты переезда не включаются в 151 (RIRPF 114.2.a).
2. Переезд между автономными сообществами в середине года. На налог не влияет. Casilla [20] = CA с наибольшим числом дней. Patrimonio: выбор норм той же CA. Смена адреса: 030 (или casilla 13 в 151).
3. Смена или расширение деятельности. Новая деятельность без отчёта ENISA (например, дополнительные консультационные работы) = EP → исключение на весь год и переход на Modelo 100 с прогрессивной шкалой. Новый отчёт ENISA нужен до начала деятельности (AEAT Manual 2025).
4. Удержание испанского клиента. Только если плательщик — предприниматель, профессионал или организация (обязан удерживать), а деятельность профессиональная (раздел 2 IAE). Клиент-частное лицо удержание не делает. По незнанию клиент может удержать 15 %/7 %, как в IRPF, и подать 111. Для движка: учитывать фактически удержанную сумму (casilla [07] «efectivamente practicadas»), но предупреждать пользователя, что правильная ставка — 24 %, а правильная модель — 216.
5. Иностранный клиент удержал налог у источника (например, 10–20 % с услуг в некоторых странах): двойное налогообложение, casillas B.12/B.13 → G.27, предел 30 %. Применить CDI нельзя (нет статуса резидента для целей конвенции).
6. Убыточный год. B.07 > 0 → налог по деятельности 0, но убыток не переносится на другие годы. Остальные доходы (например, вменённый доход от недвижимости) облагаются в обычном порядке.
7. Покупка жилья. Вменённый доход 1,1 %/2 % × 24 % каждый год (TEAC 2025). При продаже покупатель удерживает 3 % (211); прирост попадает в раздел D со сберегательной шкалой; освобождение при реинвестировании доступно (clave 21).
8. Связанный супруг с собственными доходами. Если его base liquidable ≥ базы основного налогоплательщика (например, если у основного убыточный год) → связанный налогоплательщик исключается в этом году.
9. Иностранные дивиденды, проценты и прирост от криптовалют. В 151 не декларируются (не испанский источник), но 721 может быть обязательным. Patrimonio: не включаются (obligación real).
10. Удалённый сотрудник + autónomo. Beckham по пути 1º + любая деятельность autónomo (кроме 3º/4º) → исключение. Движок должен блокировать такую комбинацию.
11. SL + администратор. Если администратор лично оказывает услуги клиентам SL («one-man company») → риск EP (V1200-26). Более безопасный вариант: только вознаграждение администратора (clave 03, 24 %) + дивиденды (сберегательная база). Зарплата по трудовому договору с собственной SL тоже является доходом от труда. Участник-профессионал, который выставляет счета собственной SL, нарушает 93.1.c (AEAT Manual 2025).
12. Пропущен срок 149. Режим недоступен. Весь год облагается через Modelo 100/130. Движок: дата alta в RETA + 6 месяцев = жёсткий крайний срок; отправлять напоминания с запасом.
13. Окончание 6-го года. Со следующего года: Modelo 100, 130, 720 (если за границей > 50 k€), Patrimonio по obligación personal (имущество по всему миру).
14. Регуляризация RETA для налогоплательщиков Beckham. TGSS (консультация в Valencia, 02/2026) указывает, что для тех, кто подаёт 151, обмена данными IRPF нет. Поэтому регуляризацию проводят по временному значению (база 1 000 €; с 2026 года 1 424,40 €). Вопрос находится на национальной консультации: https://www.cograsova.es/images/adjuntosmail/2026/20260226/consultas.pdf . UNVERIFIED (данные KbReta). Движок: показывать RETA по фактическим доходам (B.05 как «rendimiento neto»? Он не совпадает с чистым доходом IRPF: RETA и 7 % не вычитаются) и помечать это как неопределённость.

Сомнительные моменты

1. Modelo 130 в режиме. Отсутствие обязанности следует из структуры норм и формы 151. Прямой ответ DGT/INFORMA не найден. Осторожное применение: не подавать 130, но рассчитывать ожидаемый налог и предлагать каждый квартал откладывать 24 % (ничего не подавая). Если AEAT пришлёт requerimiento, ответить со ссылкой на art. 93.2.f и RIRPF 114.
2. Вычет RETA. V1112-25 касается SS работника. Прямая консультация о cuota de autónomo не найдена. Логика art. 24.2 исключает любые другие расходы → не вычитать.
3. Какие именно расходы являются «suministros». Art. 5 RIRNR: «поставки, которые не обладают свойством пригодности к хранению», потреблённые в Испании. Электричество, вода и газ: да. Интернет и телефонная связь: вероятно, да (UNVERIFIED). Подписки SaaS и хостинг: сомнительно; осторожно: нет. Движок: только категория «suministro», с подтверждением пользователя. По умолчанию прочие расходы не вычитаются.
4. Цифровой кочевник autónomo и ENISA. Может ли гражданин страны вне ЕС с визой цифрового кочевника + отчётом ENISA войти по пути 3º без разрешения по art. 69? RIRPF 113 требует art. 69 «предварительно». Осторожно: доступа нет. Рекомендовать переход на разрешение предпринимателя до переезда.
5. Modelo 721. Ни FAQ, ни DGT не подтверждают освобождение для art. 93 (есть старая V0092-14 о 720). Осторожно: подавать.
6. Срок 149 «непродлеваемый» (STS 2025). Есть только вторичные источники (beckhamlaw.eu, маркетинговый сайт с сомнительными деталями, например «subcódigo RT.40-B» или «региональные вычеты в 151»; в официальных инструкциях к 151 ничего этого нет). Не доверять этому сайту.
7. Modelo 151 за 2026 год / Orden кампании 2027. Сроки за период 2026 будут в Orden de Renta 2026 (публикуется примерно в марте 2027 года). До этого принимать «до 30.06.2027».
8. Ставка удержания для профессионалов: 24 % или 19 %. Art. 25.1.a TRLIRNR применяет 19 % к резидентам ЕС/ЕЭЗ. Налогоплательщик режима Beckham — резидент Испании, а не резидент другого государства ЕС → 24 % (подтверждено AEAT novedades RD 1008/2023). Если плательщик дохода удержит 19 %, в 151 указывают фактически удержанную сумму.
9. Средняя ставка для DII при наличии сберегательной базы. Формула взята из примеров в инструкциях к 151 (cuota líquida previa × доля G.19/G.21 ÷ F.17). Если G.21 = 0, деление не определено → DII = 0.
10. Региональные льготы. В 151 нет региональных вычетов (только пожертвования и DII). Новости о «региональных вычетах для impatriados (Madrid)» UNVERIFIED и, вероятно, к 151 не применяются. Для Valencia/Asturias: игнорировать.
11. Сроки разрешения по art. 69 Ley 14/2013 (3 года + 2). Вне моей области; см. страницу базы знаний о визах (KbVisados).
12. Verifactu. Есть новость о его переносе на октябрь 2028 года (ponter.es 06.10.2026). Вне моей области; проверить на странице базы знаний о календаре или в BOE.
13. Практика Xolo: мнение Xolo, а не норма (ответ специалиста Xolo по почте). Xolo — онлайн-gestoría, подаёт декларации как colaborador social.
    • Квартальный 210. Xolo подаёт 210 каждый квартал, включая 4T, «как добровольный платёж в счёт 151». Это совпадает с этим документом: 210 не обязателен, а уплаченное вычитается в 151 (casillas [34]/[37] или [06]).
    • Адрес в 210. Xolo указывает в 210 адрес и налоговое резидентство в стране происхождения, потому что «в Modelo 210 нужно указать иностранный адрес». Налогоплательщик остаётся резидентом Испании: 210 — форма для нерезидентов, поля для этого случая в ней нет. Сумма налога не меняется, ставка 24 % в обоих случаях. Инструкция AEAT для этого случая не найдена.
    • Расходы. Xolo вычитает в 210 и в 151 собственную cuota RETA владельца, профессиональные расходы (включая свой тариф) и амортизацию техники. В 151 RETA показана как «gastos de personal» (B.03) — casilla для нанятого персонала. Довод Xolo: налогоплательщик Beckham платит налог как нерезидент, но живёт в Испании, а autónomo может вычитать расходы, прямо связанные с деятельностью. Норму Xolo не назвал. Против: art. 24.2 TRLIRNR и art. 5 RIRNR (только персонал, закупки и поставки) и DGT V1112-25 (art. 24.6 TRLIRNR — только для резидентов другого государства ЕС/ЕЭЗ); см. пункты 2 и 3. Движок по-прежнему эти расходы не вычитает. Xolo убирает их по просьбе клиента.